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政府會計準則對《事業單位財務規則》的影響及思考


內容摘編

 

2012年4月財政部修訂發布的《事業單位財務規則》(以下簡稱《財務規則》)在全國施行至今已7年有余。近年來,隨著事業單位各項改革的不斷深入,尤其是政府會計準則(以下簡稱會計準則)等系列文件的修訂,《財務規則》從內容及形式上均已無法滿足改革和發展的要求。作為我國事業單位財務制度體系中的頂層設計,為適應新形勢下的迫切需要,對《財務規則》及時進行修訂具有重要的現實意義。



一、會計準則對《財務規則》的影響

會計準則與《財務規則》之間,雖然兩者規范對象有區別,但兩者制定的目的是一致的。同時,會計準則為修訂《財務規則》打下了基礎。基于兩者在內容方面的一致性以及作用發揮方面的協同性,修訂《財務規則》離不開借鑒會計準則,改革和吸收會計準則中適應時代變化的成分成為必然。



二、《財務規則》存在的問題

目前《財務規則》存在核算制度不完善、核算基礎單一,會計要素不完整、要素定義已變化,科目體系不健全、內涵外延均有調整,財務報告的內容和結構不完善,財務分析指標不適應,固定資產管理不真實,對外投資管理不能滿足市場需要,基本建設投資管理不徹底等問題。



三、《財務規則》的調整與修改

(一)創新事業單位核算制度

《財務規則》主要是建立在收付實現制基礎上的預算會計標準體系,筆者建議借鑒會計準則,改進預算會計功能,全面引入權責發生制,強化財務會計功能,執行“雙基礎”,建立預算會計和財務會計適度分離且相互銜接的事業單位核算模式。對同一經濟業務,同時付諸實施預算會計功能、財務會計功能,共同反映事業單位的預算執行信息和財務信息。


(二)完善會計要素,修訂會計要素定義

建議比照會計準則,改革現有五要素體系,與核算制度匹配設置八個會計要素:其中,預算會計三要素(即預算收入、預算支出與預算結余),財務會計五要素(即資產、負債、凈資產和收入、支出),并修訂相關要素定義:將收入改為報告期內導致事業單位凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入;將費用改為導致凈資產減少的、經濟資源的流出;同時賦予預算收入、預算支出以明確的表現形式,即事業單位在預算年度內、納入預算管理的依法取得或發生的現金收支;明確收入、費用均不再是資金流入流出概念,厘清費用和支出之間的關系。


(三)健全科目體系,調整內涵外延

建議《財務規則》擴大資產負債的核算范圍,增設原未納入資產范圍、但由事業單位控制的“公共基礎設施”“政府儲備物資”“文物文化資產”“保障性住房”等資產科目,全面反映事業單位資產狀況。為歸集自行研究開發項目研究階段和開發階段發生的各項支出,設“研發支出”資產類科目;對事業單位受托代理資產及由此形成的負債,增設“委托代理資產”“委托代理負債”;對因或有事項所產生的現時義務而確認的負債,如未決訴訟、未決仲裁、貸款擔保等確認的負債,設置“預計負債”;為避免對財政撥款的重復計算,將來源于上級財政部門但并非直接通過部門預算隸屬關系獲得的財政撥款,從“其他收入”中剝離出來,增設“非同級財政撥款收入”科目;取消“應付福利費”科目,在費用發生時據實在“福利費”科目列支。同時,為了加強財務管理、豐富科目核算內涵,在科目下增設項目、主體類別等信息,進一步提高事業單位會計核算質量。


(四)完善財務報告的內容和結構

為健全事業單位財務報告體系,綜合、系統、全面反映事業單位的整體狀況,從而有利于使用者做出決策或進行監督管理,建議參照會計準則將報告分為決算報告和財務報告兩個體系。其中,決算報告綜合反映預算收支執行情況,財務報告反映財務狀況、主體運行情況和現金量等信息。分類構建會計報表體系。在決算報告中設立資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表共四張報表和附注;在財務報告中設立預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表,共計三張報表。財務報表與預算報表通過編制《本期預算結余與本期盈余差異調節表》相關聯,并在附注中進行披露,反映事業單位因核算基礎和核算范圍不同而產生的差異,從而揭示兩者的內在聯系。與之相適應,對報表結構和項目進行調整和優化,細化應披露的內容。


(五)充實財務分析指標

設置全面、科學的財務分析指標是提升事業單位經濟管理水平的重要手段之一。建議增設財政保障水平分析、管理費用控制水平分析、盈余和風險管理能力分析、資產營運能力分析、成本管理能力分析、發展能力分析等指標,豐富財務分析內容。如針對管理費用控制水平分析設置管理費用率,用于反映事業單位管理效率,衡量事業單位管理成本情況,控制管理費用增長等。


(六)強化固定資產管理

1.  為了如實反映事業單位“家底”,加強資產和負債管理,建議參照會計準則,對固定資產核算采用計提折舊方法,及時、準確計量固定資產現有價值,客觀反映剩余凈值。

2.  為了加強固定資產折舊信息的可比性、提高財務信息質量,建議參照會計準則,對事業單位計提固定資產折舊年限做出統一規定。

3.隨著我國會計信息化水平的不斷提升,事業單位已經具備了采用分類折舊方法的條件。綜合折舊法已不合時宜,建議對此予以修訂。固定資產按月計提折舊,當月增加的固定資產,當月開始計提折舊;當月減少的固定資產,當月不再計提折舊。


(七)規范對外投資管理

建議在核算對外投資業務時借鑒會計準則,引入權益法。


(八)理順基本建設投資管理

建議借鑒會計準則,明確將基本建設投資在“在建工程”賬戶進行統一會計核算,按照項目輔助核算,不再單獨建賬。



四、幾點思考

一是《財務規則》的發展與完善是一個循序漸進的動態過程,應隨經濟情況的變化而與時俱進,深入分析,持續對之進行調適、修訂、補充。


二是在修訂《財務規則》時,既要領會現有制度規定精神,又要善于用國際化視角發現會計準則的變化,增強對財務管理工作的宏觀把握。


三是在修訂《財務規則》時,除考慮會計準則影響外,還需要緊跟形勢需要,增強預算管理、內部控制、成本管理等管理會計內容,以及數字信息技術等方面要求,進一步擴充事業單位財務規則內容和方法,促進事業單位健康發展。





▷作者:張豪 | 首都醫科大學附屬北京天壇醫院主管會計,高級會計師,北京市衛生健康委員會經濟管理領軍人才

原文載于:《財務與會計》2019年第21期

▷責任編輯:張璐怡

▷值班編輯:李斐然 武獻杰

版式設計:趙梓軒

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